Jak samodzielnie prowadzić księgowość na ryczałcie? Kompletny poradnik

Ryczałt ewidencjonowany to jedna z prostszych form opodatkowania, ale samodzielne prowadzenie księgowości na ryczałcie wymaga więcej niż tylko wpisywania faktur do tabelki. Kryje się w tym kilka pułapek, które kosztują przedsiębiorców realne pieniądze – błędna stawka, zły moment ujęcia przychodu czy pominięte odliczenie. Ten artykuł przeprowadzi Cię przez cały proces krok po kroku, od ustalenia prawa do ryczałtu aż po złożenie PIT-28.

Najważniejsze informacje z tego artykułu:

• Ryczałt ewidencjonowany można stosować, jeśli przychody w poprzednim roku nie przekroczyły 2 mln euro (8 517 200 zł w 2026 r.).
• Stawka ryczałtu zależy od faktycznie wykonywanej usługi i jej klasyfikacji PKWiU, a nie od kodu PKD wpisanego w CEIDG.
• Ewidencja przychodów musi być prowadzona analitycznie – z podziałem na stawki, daty i dokumenty źródłowe.
• Podatek oblicza się narastająco od początku roku, a wpłaty miesięczne dokonuje się do 20. dnia kolejnego miesiąca.
• PIT-28 składa się od 15 lutego do 30 kwietnia roku następnego i wymaga uzgodnienia wszystkich źródeł danych.

Jak samodzielnie prowadzić księgowość na ryczałcie?

Samodzielne prowadzenie ewidencji przychodów na ryczałcie to nie tylko rejestrowanie faktur. Obejmuje cztery równoległe obszary: prawidłowe ustalanie momentu i wysokości przychodu podatkowego, prowadzenie ewidencji jako rejestru podatkowego (nie listy faktur), rozliczanie składki zdrowotnej ZUS na podstawie odrębnego zestawienia przychodów narastająco oraz rozdzielenie obowiązków PIT, VAT i ZUS – bo każdy z tych podatków działa według własnych zasad.

Z mojego doświadczenia jako konsultanta pracującego z małymi firmami wynika, że większość błędów nie pojawia się przy obliczeniu podatku, lecz dużo wcześniej – na etapie klasyfikacji usługi lub ustalenia, co jest, a co nie jest przychodem podatkowym.

Krok 1 – ustal, czy możesz stosować ryczałt

Zanim zaczniesz prowadzić ewidencję przychodów, sprawdź, czy w ogóle masz do tego prawo. W 2026 r. limit przychodów za poprzedni rok uprawniający do ryczałtu wynosi 2 mln euro, czyli 8 517 200 zł. Przeliczenie kursu następuje według kursu ogłaszanego przez NBP na 1 października roku poprzedniego – nie z 31 grudnia, co jest częstym błędem przy weryfikacji limitu.

Ryczałt wyklucza kilka konkretnych sytuacji:

• Działalność wymieniona enumeratywnie w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym jako wyłączona.
• Świadczenie usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy, jeśli zakres tych usług odpowiada obowiązkom z etatu – wyłączenie dotyczy relacji z bieżącego lub poprzedniego roku podatkowego.
• Przekroczenie limitu 2 mln euro w poprzednim roku.

Utrata prawa do ryczałtu działa od dnia uzyskania przychodu z działalności wyłączonej. Wcześniejsze miesiące nie są automatycznie korygowane, natomiast od momentu utraty prawa przychody rozlicza się na zasadach ogólnych. Dla spółki cywilnej lub jawnej limit bada się dla całej spółki, a nie dla poszczególnych wspólników.

Wskazówka: Wybór ryczałtu musi nastąpić do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania pierwszego przychodu w roku – nie do końca stycznia, jak błędnie się powszechnie przyjmuje. Spóźnienie oznacza rozliczenie na zasadach ogólnych za cały rok.

Krok 2 – ustal właściwą stawkę ryczałtu

To najczęstsze źródło problemów przy samodzielnym prowadzeniu księgowości na ryczałcie. Stawka nie wynika z kodu PKD zarejestrowanego w CEIDG – zależy od faktycznie wykonywanej czynności i jej klasyfikacji według PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług).

Ustawa przewiduje następujące stawki:

• 17% – m.in. wolne zawody.
• 15% – m.in. usługi finansowe, reklamowe, prawne.
• 14% – m.in. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.
• 12% – m.in. usługi związane z oprogramowaniem, IT.
• 10% – m.in. usługi w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości.
• 8,5% – m.in. pozostała działalność usługowa, najem do 100 000 zł.
• 5,5% – m.in. działalność wytwórcza, roboty budowlane.
• 3% – m.in. działalność handlowa, gastronomia, sprzedaż środków trwałych.
• 2% – sprzedaż przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych.

Stawka 8,5% jest stawką pozostałą dla usług, które nie mieszczą się w żadnej kategorii szczególnej – nie jest stawką domyślną dla wszystkich usług.

Procedura ustalania właściwej stawki powinna wyglądać tak:

1. Opisz precyzyjnie przedmiot świadczenia w umowie i na fakturze.
2. Ustal, czy usługa jest świadczeniem głównym, czy elementem świadczenia kompleksowego.
3. Przyporządkuj usługę do właściwego grupowania PKWiU.
4. Sprawdź, czy art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje dla tego grupowania stawkę szczególną.
5. Jeśli usługa nie mieści się w żadnej stawce szczególnej, zastosuj stawkę dla pozostałej działalności usługowej.

Przy usługach mieszanych obowiązuje ważna zasada – jeśli nie możesz przyporządkować przychodu do konkretnej stawki, stosujesz stawkę wyższą. To kosztowna pułapka, której można uniknąć, prowadząc ewidencję analitycznie.

Przy wątpliwościach warto wystąpić o opinię klasyfikacyjną GUS lub złożyć wniosek o interpretację indywidualną. Sam opis na fakturze, opinia biura rachunkowego czy kod PKD nie chronią przed sporem z urzędem skarbowym.

Krok 3 – prowadź ewidencję przychodów jako rejestr podatkowy

Ewidencja przychodów przy ryczałcie to rejestr podatkowy, który musi spełniać wymagania rozporządzenia i umożliwiać ustalenie przychodów przypadających na poszczególne stawki. Prowadzi się ją odrębnie za każdy rok podatkowy.

Ewidencję trzeba zaprowadzić i mieć gotową przed uzyskaniem pierwszego przychodu – uzupełnianie jej z opóźnieniem może skutkować oszacowaniem przychodu przez urząd skarbowy i sankcyjną stawką sięgającą 75% (pięciokrotność stawki ustawowej).

Ewidencja nie musi być prowadzona w specjalistycznym programie ani w formie papierowej. Dopuszczalny jest plik Excel, o ile zawiera wymagane pozycje, jest prowadzony chronologicznie i może zostać wydrukowany na żądanie urzędu skarbowego. Od 1 stycznia 2026 r. ryczałtowcy zobowiązani do składania JPK_V7M muszą prowadzić ewidencję elektronicznie i przesyłać ją do 30 kwietnia roku następnego. Pozostałych ryczałtowców obowiązek elektronicznej ewidencji obejmie od 1 stycznia 2027 r.

Minimalna zawartość ewidencji przychodów:

• Rejestr wystawionych faktur – numer, data wystawienia, kontrahent, kwota netto i brutto.
• Data wykonania usługi lub wydania towaru – osobne pole, niezależne od daty faktury.
• Data ujęcia przychodu w ryczałcie – moment podatkowy, który może się różnić od obu powyższych.
• Kolumny według stawek ryczałtu – osobna kolumna dla każdej stawki stosowanej w działalności.
• Rejestr sprzedaży bezfakturowej – oparty na dowodach wewnętrznych.
• Raporty dobowe kasy fiskalnej – ujmowane z podziałem na stawki ryczałtu.
• Zestawienie korekt i faktur korygujących – osobny rejestr z przyczyną korekty i okresem ujęcia.
• Rejestr przychodów w walucie obcej z zastosowanym kursem podatkowym.
• Wykaz odliczeń od przychodu – składki, ulgi, straty.

Przy sprzedaży na kasie fiskalnej nie wpisujesz każdego paragonu osobno – podstawą ujęcia jest raport dobowy, z rozbiciem na stawki ryczałtu.

Wskazówka: Bezpieczna struktura folderów to: rok → miesiąc → podfoldery: sprzedaż, zakupy, bank, kasa, ZUS, VAT, korekty, odliczenia. Każdy dokument powinien mieć nazwę zawierającą datę, numer i kontrahenta. Skan dokumentu bez możliwości powiązania z wpisem w ewidencji jest słabą dokumentacją dowodową.

Krok 4 – ustal, co jest przychodem, a co nie

Ryczałt oblicza się od przychodu – bez możliwości odliczania kosztów. Nie oznacza to jednak, że każdy przelew na firmowe konto jest przychodem podatkowym. Każdą kwotę trzeba zakwalifikować według jej tytułu prawnego.

Poniższe pozycje wymagają szczególnej uwagi:

Przy przychodach w walutach obcych kurs podatkowy to kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Kurs z dnia zapłaty stosuje się tylko wtedy, gdy przepisy wyraźnie wiążą z tym dniem moment przychodu.

Datą powstania przychodu przy ryczałcie jest co do zasady dzień wykonania usługi lub wydania towaru – nie dzień zapłaty. Oznacza to, że podatek płacisz od zrealizowanej, ale nieopłaconej jeszcze faktury.

Krok 5 – oblicz miesięczny ryczałt i zapłać go w terminie

Podatek przy samodzielnym prowadzeniu księgowości na ryczałcie oblicza się narastająco od początku roku. Dzięki temu uwzględniasz korekty, odliczenia i przekroczenia limitów kwotowych automatycznie przy każdym kolejnym miesiącu.

Algorytm obliczenia:

1. Zsumuj przychody narastająco od początku roku osobno dla każdej stawki.
2. Pomniejsz o korekty przychodów (np. faktury korygujące).
3. Pomniejsz o odliczenia przypadające na dany okres (składki społeczne, 50% składek zdrowotnych, straty z lat ubiegłych).
4. Wynik to podstawa opodatkowania – osobna dla każdej stawki.
5. Pomnóż każdą podstawę przez odpowiednią stawkę procentową.
6. Zsumuj wyniki.
7. Odejmij ryczałt zapłacony za poprzednie miesiące.
8. Wynik to kwota do wpłaty za bieżący miesiąc.

Jeśli stosujesz kilka stawek jednocześnie, odliczenia (np. składki społeczne) rozdzielaj proporcjonalnie do udziału przychodów według poszczególnych stawek w przychodzie ogółem. Przypisywanie całego odliczenia do najniższej stawki zaniża podatek przy wyższych stawkach.

Terminy wpłat:

• Ryczałt miesięczny – do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który obliczasz podatek; za grudzień – do 20 stycznia.
• Ryczałt kwartalny – do 20. dnia miesiąca po zakończeniu kwartału; za IV kwartał – do 20 stycznia.

Kwartalne rozliczenie mogą stosować przedsiębiorcy rozpoczynający działalność oraz ci, których przychody w poprzednim roku nie przekroczyły 200 tys. euro (851 720 zł w 2026 r.).

Jak prowadzić ewidencję przychodów a odliczenia – co realnie obniża podatek?

Na ryczałcie koszty nie obniżają podstawy opodatkowania, ale istnieje kilka odliczeń, które działają bezpośrednio na przychód – i są często pomijane. 50% zapłaconych składek zdrowotnych to odliczenie od przychodu, które realnie zmniejsza podstawę opodatkowania, choć wielu przedsiębiorców o nim nie wie.

Odliczenia możliwe przy ryczałcie:

• Składki społeczne (ZUS) – zapłacone w danym roku, o ile nie zostały rozliczone w inny sposób.
• 50% zapłaconych składek zdrowotnych – odlicza się od przychodu, nie od podatku; wyłącznie w części faktycznie zapłaconej w danym roku.
• Straty z lat ubiegłych – jeśli spełnione są warunki przewidziane w ustawie.
• Ulgi podatkowe – np. na dzieci, rehabilitacyjna, na IKZE – zależnie od indywidualnej sytuacji.

Kwoty na ewidencji i deklaracji PIT-28 zaokrągla się do pełnych złotych, natomiast składki zdrowotne do odliczenia liczy się w groszach. Ta rozbieżność bywa źródłem błędów przy samodzielnym uzgadnianiu danych.

Składka zdrowotna na ryczałcie w 2026 r.

Składka zdrowotna ryczałtowca nie zależy od dochodu, lecz od progów przychodu narastającego od początku roku. Przekroczenie progu o 1 zł skokowo podnosi składkę miesięczną – dlatego warto monitorować przychody narastające na bieżąco.

Stawki składki zdrowotnej w 2026 r.:

Wyższa podstawa obowiązuje od miesiąca przekroczenia progu i dla wszystkich kolejnych miesięcy roku. Nie koryguje się wstecznie miesięcy sprzed przekroczenia – ostateczne rozliczenie następuje w rocznym rozliczeniu składek.

Do celów ZUS warto prowadzić osobne zestawienie przychodów narastająco, bo może ono różnić się od podstawy PIT – np. przez nieuwzględnienie korekt lub przychodów z okresu zawieszenia działalności.

Wskazówka: Ponieważ liczy się przychód uzyskany, a nie zafakturowany, datą zapłaty można w pewnym zakresie legalnie zarządzać progiem składki zdrowotnej na przełomie roku. Jeśli faktura wystawiana jest w grudniu, ale zapłata wpłynie w styczniu, przychód zalicza się do roku następnego.

VAT, koszty i dokumenty zakupowe – o czym nie wolno zapomnieć

Ryczałt dotyczy wyłącznie podatku dochodowego. VAT funkcjonuje niezależnie i możesz być jednocześnie ryczałtowcem i czynnym podatnikiem VAT – wybór formy opodatkowania PIT nie wpływa na status VAT.

Jeśli jesteś czynnym podatnikiem VAT, miesięczne uzgodnienie powinno obejmować pięć źródeł danych: ewidencję ryczałtową, rejestr VAT, faktury wystawiane w KSeF, raporty fiskalne oraz korekty VAT i transakcje zagraniczne (WNT, import usług, eksport).

Informacje o tym, na czym polega prowadzenie ksiąg rachunkowych i czym różnią się od uproszczonej ewidencji, mogą być pomocne przy porównaniu modeli księgowych – choć jako ryczałtowiec prowadzisz znacznie prostszą dokumentację.

Na ryczałcie koszty nie zmniejszają podstawy opodatkowania, ale dokumentacja zakupowa jest i tak niezbędna z kilku powodów:

• Rozliczenia VAT – jeśli jesteś czynnym podatnikiem VAT, faktury zakupowe decydują o prawie do odliczenia VAT.
• Ustalanie wartości środków trwałych i ich amortyzacja do celów ewidencji.
• Potwierdzenie wartości towarów handlowych przy sprzedaży objętej stawką 3%.
• Dokumentacja przy zmianie formy opodatkowania lub likwidacji działalności.

Warto też wiedzieć, że istnieje mało znany wyjątek – obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów nie obowiązuje, jeśli wysokość przychodu wynika jednoznacznie z faktur. W praktyce rzadko się go stosuje, bo warunki jego spełnienia są restrykcyjne.

Jeśli zastanawiasz się nad samodzielnym prowadzeniem księgowości ogólnie, ryczałt jest jedną z form, przy której samodzielność jest najbardziej realna – ale wymaga dobrego zorganizowania dokumentów i rozumienia mechanizmu powstawania przychodu.

Samodzielna księgowość na ryczałcie a biuro rachunkowe – opłacalność

Według raportu „Księgowość mikro i małych firm w Polsce” z 2018 r. ok. 51% firm zlecało obsługę zewnętrznemu biuru rachunkowemu, a ok. 37% prowadziło księgowość samodzielnie. Dane GUS wskazują, że udział mikrofirm prowadzących księgowość samodzielnie wzrósł z ok. 27% w 2000 r. do ok. 44–45% w 2023 r. – głównie dzięki narzędziom online i automatyzacji.

Europejskie badanie „Tax compliance costs for SMEs” (Komisja Europejska, 2022) pokazuje, że prowadzenie ksiąg należy do kosztownych elementów compliance, a uproszczone formy opodatkowania, takie jak ryczałt ewidencjonowany, wyraźnie redukują czas i koszty obsługi podatkowej.

Przy wyborze między samodzielną ewidencją a biurem rachunkowym warto zestawić:

Ryczałt przy jednej stawce i prostym modelu biznesowym (brak kasy, brak VAT, brak transakcji zagranicznych) jest realny do samodzielnej obsługi. Przy kilku stawkach, czynnym VAT lub przychodach zagranicznych – ryzyko błędu rośnie nieproporcjonalnie. Jeśli zastanawiasz się, jak prowadzić księgę przychodów i rozchodów, warto wiedzieć, że PKPiR jest bardziej rozbudowana i wymaga ewidencji kosztów, natomiast ryczałt ogranicza ewidencjonowanie do samych przychodów.

Dobrym przykładem z mojej praktyki jest freelancer świadczący usługi graficzne (PKWiU 74.10.19, stawka 8,5%), wystawiający 5–10 faktur miesięcznie w PLN, bez VAT. Taka osoba bez problemu prowadzi ewidencję w Excelu samodzielnie. Gdy ten sam freelancer zaczął świadczyć usługi UI/UX dla klientów zagranicznych i pojawił się import usług po stronie jego dostawców, samodzielna obsługa stała się ryzykowna.

Narzędzia i programy do samodzielnej ewidencji na ryczałcie

Dostępne opcje różnią się poziomem automatyzacji i ceną:

• Plik Excel (arkusz kalkulacyjny) – wystarczający przy prostej działalności, wymaga samodzielnej budowy struktury zgodnej z wymaganiami rozporządzenia.
• Programy do fakturowania online (np. inFakt, wFirma, Fakturownia) – część z nich prowadzi ewidencję ryczałtową automatycznie lub półautomatycznie.
• Dedykowane programy księgowe – mają gotowe wzory ewidencji, integracje z bankiem i JPK, kosztują więcej, ale eliminują ręczne przepisywanie.

Jeśli prowadzisz ewidencję w Excelu, struktura arkusza powinna zawierać osobne kolumny: numer wpisu, data wystawienia dokumentu, numer dokumentu, kontrahent, data wykonania usługi, kwota przychodu do opodatkowania, stawka, kwota ryczałtu, data ujęcia w ryczałcie. Każda stawka powinna mieć osobną kolumnę, żeby sumy były czytelne.

Osoby zainteresowane tym, co to jest uproszczona księgowość, znajdą tam szerszy kontekst – ryczałt jest jedną z form uproszczonej ewidencji przewidzianej dla małych firm.

Jakich błędów unikać przy samodzielnym prowadzeniu ewidencji na ryczałcie?

Błędy na ryczałcie rzadko wynikają z trudnych obliczeń. Wynikają z błędnej klasyfikacji usługi lub nierozumienia mechanizmów, które opisuję w tym artykule. Najczęstsze problemy:

• Automatyczne stosowanie stawki 8,5% do każdej usługi – bez sprawdzenia PKWiU i art. 12 ustawy.
• Utożsamianie daty faktury z momentem przychodu – powoduje ujęcie przychodu w złym miesiącu.
• Traktowanie każdego przelewu jako przychodu – kaucje, zaliczki na niewykonane usługi, odszkodowania to nie przychód.
• Brak osobnej ewidencji dla ZUS – prowadzi do błędnego ustalenia progu składki zdrowotnej.
• Pomijanie 50% składek zdrowotnych jako odliczenia od przychodu.
• Nierozdzielanie przychodów według stawek – przy usługach mieszanych urząd może zastosować stawkę wyższą do całości.
• Brak rejestru korekt – korekta faktury wpisana w złym miesiącu lub ujęta bez dokumentu źródłowego.
• Nieuzgadnianie ewidencji z rachunkiem bankowym – co miesiąc.

Skutki błędów mogą być poważne. Sankcyjna stawka ryczałtu (do 75%) grozi przy braku ewidencji lub jej nierzetelności. Niedopłata podatku przy błędnej stawce skutkuje zaległością podatkową z odsetkami. Błędne dane w PIT-28 wymagają korekty deklaracji.

Rozliczenie roczne – PIT-28 i zamknięcie roku

PIT-28 składa się od 15 lutego do 30 kwietnia roku następnego. To nie jest przepisanie sum z programu – wymaga uzgodnienia kilku źródeł danych.

Przed złożeniem PIT-28 uzgodnij:

1. Sumę przychodów z ewidencji ryczałtowej z każdego miesiąca.
2. Przychody według stawek – czy suma stawkowa daje prawidłową całość.
3. Korekty przychodów (faktury korygujące, ulga na złe długi).
4. Odliczenia – składki społeczne, 50% składek zdrowotnych, straty z lat ubiegłych.
5. Wpłacony ryczałt narastająco przez cały rok.
6. Przychody ze sprzedaży składników majątku (stawka 3%).
7. Okresy zawieszenia i wznowienia działalności, jeśli występują.

Po złożeniu PIT-28 i opłaceniu podatku warto przeprowadzić też roczne rozliczenie składki zdrowotnej – ostateczna składka może różnić się od sumy wpłat miesięcznych.

Przy likwidacji działalności opodatkowanej ryczałtem obowiązki są trzy: sporządzenie wykazu składników majątku, wpłata ryczałtu za ostatni okres i złożenie PIT-28. Jeśli po likwidacji sprzedasz składnik majątku, który był używany w firmie, przed upływem 6 lat od wycofania go z działalności – może to generować przychód z działalności gospodarczej, nawet po jej formalnym zamknięciu.

W kwestii porównania różnych form ewidencji warto zajrzeć do materiałów o uproszczonej księgowości, żeby zobaczyć, jak ryczałt wypada na tle KPiR czy pełnej rachunkowości. Dla osób prowadzących małe firmy ryczałt jest w praktyce najprostszą ścieżką – pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona rzetelnie i na bieżąco.

Podsumowanie

Samodzielne prowadzenie księgowości na ryczałcie jest możliwe przy prostej działalności i systematycznym podejściu do ewidencji. Wymaga jednak więcej niż wpisywania faktur – trzeba prawidłowo klasyfikować usługi według PKWiU, ustalać moment powstania przychodu, rozdzielać obowiązki PIT, VAT i ZUS oraz pamiętać o odliczeniach, które realnie obniżają podatek. Miesięczne uzgadnianie ewidencji z rachunkiem bankowym i rejestrem VAT to minimalny standard. PIT-28 składa się do 30 kwietnia roku następnego. Jeśli twoja działalność się komplikuje – więcej stawek, VAT, przychody zagraniczne – warto rozważyć wsparcie specjalisty.

FAQ

Q: Czy ewidencję przychodów przy ryczałcie można prowadzić wstecznie?

A: Nie. Ewidencję trzeba zaprowadzić przed uzyskaniem pierwszego przychodu. Prowadzenie jej z opóźnieniem może skutkować oszacowaniem przychodu przez urząd skarbowy i sankcyjną stawką podatku sięgającą 75%.

Q: Jak rozliczać ryczałt, jeśli działalność była zawieszona przez część roku?

A: Za okres zawieszenia nie odprowadza się podatku ryczałtowego ani składek ZUS. Po wznowieniu ewidencja jest kontynuowana. Okres zawieszenia trzeba zaznaczyć przy uzgadnianiu danych do PIT-28.

Q: Czy przy ryczałcie można odliczyć ulgę prorodzinną lub rehabilitacyjną?

A: Tak, część ulg podatkowych przysługuje również ryczałtowcom. Odliczenia ujmuje się w PIT-28. Konkretne ulgi zależą od indywidualnej sytuacji – w razie wątpliwości warto skonsultować się z doradcą podatkowym.

Q: Co się dzieje, jeśli przekroczę limit 2 mln euro przychodu w trakcie roku?

A: Przekroczenie limitu w trakcie roku nie powoduje utraty prawa do ryczałtu za ten rok. Limit 2 mln euro dotyczy przychodów z roku poprzedniego – jeśli przekroczysz go w 2026 r., utracisz prawo do ryczałtu od 2027 r.

Q: Jak rozliczyć ryczałt przy wspólności majątkowej małżonków i najmie prywatnym?

A: Przy najmie prywatnym na ryczałcie obowiązuje limit 100 000 zł rocznie, powyżej którego stawka rośnie z 8,5% do 12,5%. U małżonków limit jest wspólny, chyba że złożą oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z nich.